财政部


财政部关于外商投资企业执行新税收条例有关会计处理的规定
财会[1994]2号

1994-01-26财政部

　　根据中华人民共和国第十八号主席令关于《全国人民代表大会常务委员会关于外商投资企业和外国企业适用增值税、消费税、营业税等税收暂行条例的决定》，外商投资企业自1994年1月1日起执行国务院发布的增值税暂行条例、消费税暂行条例和营业税暂行条例。有关增值税、消费税和营业税的会计处理应按照我部“关于印发企业执行新税收条例有关会计处理规定的通知”(93财会字第83号文)中所附《关于增值税会计处理的规定》、《关于消费税会计处理的规定》、《关于营业税会计处理的规定》执行。另对有关问题进一步补充明确如下:
　　一、凡《关于消费税会计处理的规定》中规定企业记入“产品销售税金及附加”科目的消费税，外商投资企业均相应记入“产品销售税金”科目。凡《关于营业税会计处理的规定》中规定企业记入“营业税金及附加”等科目的营业税，外商投资企业均相应记入“营业税金”科目。
　　二、《关于增值税会计处理的规定》(二)6各款中的“其会计处理办法按照现行有关会计制度规定办理”，对外商投资企业分别是指:
　　(一)企业购入固定资产，其专用发票上注明的增值税额应与固定资产的价款一并借记“固定资产”科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。　　
　　(二)企业购入货物及接受应税劳务直接用于非应税项目，借记“材料采购”等科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。
　　(三)实行简易办法计算交纳增值税的小规模纳税企业，其购入货物及接受应税劳务支付的增值税额，应直接计入有关货物及劳务的成本，会计处理方法与(二)相同。
　　(四)企业购入货物取得普通发票(不包括购进免税农业产品)，应按发票所列货物价格借记“材料采购”等科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。
　　三、《关于增值税会计处理的规定》(二)7中“应付利润”科目，外商投资企业应相应改为“应付股利”科目。
　　四、《关于增值税会计处理的规定》(二)10第三款中，企业因将自产、委托加工的货物用于职工集体福利等而应交的增值税，外商投资企业应借记“职工奖励及福利基金”科目，贷记“应交税金——应交增值税(销项税额)”科目。
　　五、《关于增值税会计处理的规定》(二)12中“待处理财产损益”科目，外商投资企业应相应改为“原材料——待处理原材料损失”、“在产品——待处理在产品损失”、“产成品——待处理产成品损失”等科目；购进货物中途改变用途的，外商投资企业应将其进项税额相应转入“在建工程”、“职工奖励及福利基金”等科目。
　　六、企业接受投资转入或接受捐赠转入的固定资产，其专用发票或海关完税证明上注明的增值税额应计入固定资产的成本。
　　七、以某种外币作为记账本位币的企业，“应交税金”账户应作为外币账户，发生的有关纳税金的业务为外币业务，按现行会计制度办理。月份终了，该账户的账面记账本位币余额应按月末汇率进行调整，调整差额计入当期财务费用。
　　上述企业在交纳增值税时，应按“应交税金——应交增值税”科目中人民币的贷方发生额减除人民币的借方发生额后的差额计算，而不应按记账本位币的借贷方发生额计算。
　　八、关于外商投资企业“应交税金——应交增值税”账户的格式:
　　1.以人民币作为记账本位币的企业，可采用《关于增值税会计处理的规定》中所附账户的格式。
　　2.以某种外币作为记账本位币的企业，如因采用外币记账而不便采用上述多栏式明细账格式的，也可在“应交税金——应交增值税”科目下设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”等三级明细科目，分别采用三栏式明细账进行核算。三级明细科目的三栏式明细账格式举例如下:
　　


应交税金——应交增值税——进项税额







略


借　　　方


贷　　　方


借
或
贷


余　　　额



人
民
币


汇
率


记　本
　位
账　币


人
民
币


汇
率


记　本
　　位
账　币


人
民
币


汇
率


记　本
　位
账　币



　


　


　


　


　


　


　


　


　


　


　







　　
　　年度终了，应结出各三级明细账的年终余额，并按年终余额进行下列转账:　
　　(1)将“出口退税”和“进项税额转出”明细账的余额转入“进项税额”明细账的贷方。
　　(2)将“已交税金”明细账的余额转入“销项税额”明细账的借方。
　　(3)转账后将“进项税额”明细账的余额与“销项税额”明细账的余额进行比较，如销项税额大于进项税额，则将“进项税额”明细账的余额转入“销项税额”明细账的借方，转账后，“销项税额”明细账的余额表示尚未交纳的增值税；如进项税额大于销项税额，则将“销项税额”明细账的余额转入“进项税额”明细账的贷方，转账后“进项税额”明细账的余额表示多交的或待扣的增值税。上述“进项税额”或“销项税额”明细账的余额应与二级明细账的余额核对相符。
　　九、外商投资企业应根据《关于增值税会计处理的规定》中规定的报表格式及编制方法编制“应交增值税明细表”，该表编号为“会外工(或会外商等)01表附表6”，并按规定上报。
　　以某种外币作为记账本位币的企业，应根据“应交税金——应交增值税”账户各三级明细账中的人民币金额直接编制本表，不得采用折合的方法将以记账本位币编制的报表折合成人民币报表。






财政部

一九九四年一月二十六号


国家旅游局


全国旅游质量监督管理所机构组织与管理暂行办法
1995年7月1日，国家旅游局

一、设置目的
为了加强对全国旅游服务质量的监督管理工作，切实维护海内外旅游者的权益，改善中国旅游业的形象，增强竞争力，国家旅游局决定在全国分级设置旅游质量监督管理所（以下简称“质监所”）。
二、工作依据和任务
质监所根据国家颁布的法律、法规和行政规范进行工作，负责全面受理旅游投诉、负责旅行社质量保证金赔偿案件的办理及协助旅游行业管理部门开展旅游市场检查工作等。
三、机构设置
质监所机构设置和编制规模，应遵循适应需要、精简高效的原则，根据全国和各地旅游业发展的状况，进行设置和调整。
四、职 权
各级质监所的职权是：
1．国家旅游局质监所指导全国旅游质监所的工作，制定有关质监所工作的规章制度，定期向国家旅游局提交工作报告，审理省、自治区、直辖市旅游（局）质监所的行政复议，直接处理重大的跨省、自治区、直辖市的投诉以及中央一类社的投诉；受理对中央一类社和全国特许经营出国（出境）旅游业务的旅行社质量保证金的赔偿案件，协助国家旅游局旅行社饭店管理司指导全国旅游市场检查工作和全国质监员的培训与考核工作。
2．省、自治区、直辖市旅游（局）质监所接受对本地区的旅游投诉，直接处理本地区重大和跨地、州、市的投诉及省属旅游企业的投诉；受理本地区所属一类旅行社的质量保证金赔偿案件，受理本地区内省属各类旅行社的质量保证金赔偿案件，以及本地区重大和比较复杂的旅行社以及其他（地、州、市无旅游局的）质量保证金的赔偿案件，负责对本地区各地、州、市质监所提交工作报告、意见和建议，协助各级旅游行业管理部门开展旅游市场检查工作。
3．地、州、市旅游（局）质监所的工作职权由省、自治区、直辖市旅游局商地、州、市人民政府决定。
4．理赔的总原则是谁收缴，谁审理，具体问题具体处理。
五、工作关系
质监所是旅游行政管理部门设置的旅游质量监督机构，在业务上接受同级旅游行政部门行业管理司（处、科）的领导和监督，并接受上一级质监所的业务指导和监督。
六、总 监
旅游行政管理部门对质监所设立总监，国家旅游局质监所总监由主管旅游质量的旅行社饭店管理司负责人出任，各地方质监所的总监原则上由旅游局主管旅游质量的部门负责人出任。省、自治区、直辖市质监所总监的任命须取得国家旅游局质监所总监的认可，地、市、州质监所总监的任命须取得省、自治区、直辖市质监所总监认可。
总监的工作职责是监督质监所和各项工作，协调质监所与其他部门的关系以及核准质监所对保证金赔偿案件的处理。
七、人员配备和要求
质监所的日常工作由所长负责。对所长的基本要求是：公正廉洁，具有旅游质量管理经验，掌握工商管理、处理经济合同纠纷等方面的知识。
根据目前发展和需要，质监所设若干具有相应知识和能力的质监员。
八、质监员的资格认定
国家旅游局旅行社饭店管理局负责制订培训和考核质监员的有关规定，并实施培训、考核和资格认定的工作。经培训考试合格后持全国统一制发的“中华人民共和国旅游质量监督管理员”证书上岗。地、市、州质监所质监员的培训工作根据全国统一安排由省、自治区、直辖市旅游局组织实施。
九、专家咨询制度
为提高质监所的办案水平，质监所应聘请有关法律、工商管理等方面的专家担任顾问，建立案件审理的专家咨询制度。
十、内部管理
各级质监所根据全国质监所的有关规定，建立健全内部工作制度，规范工作程序，严格财务管理，以良好的服务和高效的工作保障旅游服务的质量。
十一、地方规定
各地可根据本办法制定相应的具体规定，并报国家旅游局质监所备案。